 |
|
 |
|
|
|
|
|
|
|
Дания
По законодательству Дании иностранному инвестору разрешено организовывать свой бизнес в королевстве в виде предприятий разнообразных организационно-правовых форм, из которых наиболее популярны такие как:
Aktieselskab — A/S (открытое акционерное общество) учреждается минимум тремя физическими или юридическими лицами — резидентами или нерезидентами Дании. Минимальный капитал компании — DKK 500 000 (€ 1 равен примерно 7,5 датских крон) — оплачивается денежными или иными активами в течение 12 месяцев с момента регистрации компании. Управляет компанией Совет директоров, возглавляемый управляющим (генеральным) директором A/S. Если управляющий директор не является резидентом Европейского Союза, то большинство членов Совета директоров обязаны иметь статус резидента ЕС. Акционеры вправе быть директорами A/S. Anpartsselskab – ApS (закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью) может быть учреждена одним физическим или юридическим лицом — резидентом или нерезидентом Дании. С 1 марта 2010 года минимальный оплаченный капитал компании составляет DKK 80 000, а максимальный размер уставного капитала ничем не ограничен. Управлять компанией имеет право один директор (юридическое лицо не может быть директором ApS) – резидент или нерезидент Дании. Акционер компании вправе быть директором и наоборот. Kommanditselskab — K/S (партнёрство с ограниченной ответственностью) организуется как минимум одним генеральным партнёром с неограниченной ответственностью и одним или более партнёрами с ограниченной ответственностью. Документом – аналогом свидетельства о регистрации датского партнёрства является, так называемый «транскрипт», в который кроме разрешённых видов деятельности и государственного регистрационного номера включается и иная информация, например адрес предприятия, имена генерального партнёра, директора и аудитора и т.п. Имена ограниченных партнёров в этом документе не отражаются. Учредительный договор партнёрства подлежит новому утверждению Регистратором компаний Дании при любом изменении структуры управления, изменении величины и структуры уставного капитала, а также при смене генерального партнёра предприятия. «Транскрипт» выдаётся на основании утверждённого учредительного договора. Генеральный партнёр K/S имеет право быть как физическим, так и юридическим лицом, резидентом или нерезидентом Дании. Однако если генеральный партнёр — физическое лицо, то такоё партнёрство подлежит регистрации только в налоговых органах Дании. Как следствие, такое партнёрство не может получить свидетельство о регистрации и копию своего учредительного договора, официально заверенную в Государственном регистре предприятий Дании. Чтобы K/S имело все внешние атрибуты обычного юридического лица, генеральный партнёр обязан быть лицом с ограниченной ответственностью. Практика показала, что если в качестве генерального партнёра выступает иностранная компания, и у предприятия нет директора в Дании, то регистратор компании Дании отказывает в регистрации нового предприятия или в утверждении нового учредительного договора при смене структуры в готовом партнёрстве. В качестве практической альтернативы предлагается ввести датскую компанию с ограниченной ответственностью (ApS) в качестве генерального партнёра Bankers Trust. Это упрощает регистрационные формальности, но утяжеляет саму структуру с точки зрения её поддержания и отчётности. Смена в структуре ограниченных партнёров не подлежит официальной регистрации в Дании и является предметом только внутреннего учёта партнёрства. Также нет необходимости получать новый учредительный договор и «транскрипт» при смене ограниченных партнёров. Генеральный партнёр несёт ответственность по долгам и обязательствам предприятия. Ограниченные партнёры ответственны по долгам K/S в пределах доли, на которую они подписались в предприятии. Партнёрством управляет директор, которым может быть генеральный партнёр или лицо (физическое или юридическое), им назначенное. Все партнёрства учреждаются как правило с номинальным капиталом, например € 100, если только партнёры исходя из субъективных интересов будущего бизнеса заведомо не намерены записать в учредительном договоре бόльшую сумму. Капитал может формироваться собственными средствами партнёров. Selskab med begraenset ansvar - S.M.B.A. (общество с ограниченной ответственностью) является новой организационно-правовой формой предприятий Дании, узаконенной в конце 2007 г. (Act № 651 of 15.06.2006, Government notice № 1525 of 13.12.2007). Этот своеобразный гибрид партнёрства и компании с ограниченной ответственностью может быть характеризован следующим образом:
Каждое датское предприятие (за исключением того, о котором мы упомянули выше) подлежит регистрации в Danish Commerce & Companies Agency (Erhvervs & Selskabsstyrelsen). Регистратор одобряет уставные документы и выдаёт прототип свидетельства о регистрации в Дании — так называемый транскрипт с указанием разрешённых видов деятельности. В транскрипт включена и другая информация, например финансовый год, имена аудитора и управляющего, назначенного в компанию, и т.п. Имена директоров компаний, а также управляющих и генеральных партнёров вносят в открытый реестр компаний Дании. Имён владельцев не вносят в открытый реестр, но их имена обязательно указываются в ежегодных налоговых отчётах датских предприятий. Следует иметь в виду, что виды хозяйственной деятельности, отражаемые в уставных документах, должны быть конкретизированы для каждого учреждаемого в Дании предприятия. Слова «торговля», «инвестиции», «управление» и т.п. должны быть привязаны к специфике будущей деятельности. НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДАТСКИХ КОМПАНИЙ Открытые и закрытые компании (A/S и ApS) подлежат в Дании налогообложению по ставке, равной 25%, на прибыль от доходов, вне зависимости, получены ли они в самой Дании или за её пределами. Ежегодный отчёт компании подписывает аудитор и подаёт в налоговый департамент и регистратору компаний Дании. Налогообложение общества с ограниченной ответственностью (Selskab med begraenset ansvar - S.M.B.A.) зависит от того, является ли общество резидентным в Дании или нет. Если общество имеет в Дании развёрнутый офис или здесь находится центр его управления и контроля, то общество подлежит налогообложению в Дании по ставке, равной 25%. Если же центр управления и контроля общества находится за пределами Дании, и никакого бизнеса в Дании нет, то общество считается нерезидентным и не подлежит налогообложению в Дании. В общем случае, налогообложение дивидендов владельцев датских компаний зависит от того, резидентами каких стран они являются. Если владельцы - резиденты стран, подписавших с Данией договора об избежании двойного налогообложения, то применяются условия этих договоров. Если же владельцы - резиденты стран, не подписавших с Данией договора об избежании двойного налогообложения, то дивиденды таких владельцев могут подлежать налогообложению в Дании по ставке, равной 28%. НОВЫЙ ПОДХОД К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДАТСКИХ ПАРТНЁРСТВ До недавнего времени партнёрство с ограниченной ответственностью (K/S) не подлежало налогообложению в Дании на корпоративном уровне, а субъектами налогообложения партнёрства признавались только сами партнёры по месту своей резидентности. В апреле 2008 года Министерство по налогам Дании опубликовало новый закон, определяющий, в каких случаях партнёрство будет квалифицироваться как самостоятельный субъект налогообложения. Этот закон различает три основных сценария. СЦЕНАРИЙ № 1 Если владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами стран, которые:
то датское партнерство будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании, а чистая прибыль партнёрства - подлежать налогообложению в Дании по ставке, равной 25%. В этом сценарии дивиденды, выплачиваемые партнёрством своим владельцам, будут в свою очередь, также подлежать налогообложению в Дании по ставке, равной 28%. СЦЕНАРИЙ № 2 Если владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами стран, которые:
то датское партнерство не будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании ПРИ УСЛОВИИ, что налоговые службы Дании будут иметь возможность получить подтверждение из налоговых служб соответствующих стран прежде, чем будет принято окончательное решение о том, освобождается ли партнёрство от налогообложения в Дании или нет. СЦЕНАРИЙ № 3 Если, владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами Дании, то датское партнерство не будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании и освобождается от налогообложения в Дании, как это и было раньше. Этот закон вступил в силу с 15 апреля 2008 года. Что касается ранее зарегистрированных датских партнёрств, то их налоговый статус будет рассматриваться на дату подачи ежегодной финансовой отчётности, но пока никто не может сказать, как именно этот процесс будет осуществляться на практике, так как на сегодняшний день нет ни одного прецедента. Специалисты НПК ВЕСТА следят за этой ситуацией, и будут информировать клиентов по мере получения новой информации.
Ежегодный отчёт партнёрства подписывает аудитор и подаёт регистратору компаний Дании. Налог на добавленную стоимость в Дании составляет 25%. Ставки налогов на проценты, роялти, прирост капитала и недвижимость зависят от соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Данией с такими странами, как:
Оффшорные и неоффшорные юрисдикции. СПРАВОЧНИК ПО ДАНИИ
|
|
